研發(fā)領(lǐng)料費(fèi)用能否全部享受加計(jì)扣除？
來(lái)源：智為銘略 瀏覽次數(shù)：37 發(fā)表日期：2024-07-30
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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)等各類資質(zhì)認(rèn)定及各類科技計(jì)劃項(xiàng)目時(shí)的重要依據(jù)，下面智多星就為大家講解一下關(guān)于研發(fā)費(fèi)用中研發(fā)領(lǐng)料是否可以全部加計(jì)扣除的相關(guān)知識(shí)吧。
一、研發(fā)領(lǐng)料一般發(fā)生情形
研發(fā)領(lǐng)料的常見(jiàn)情況在沒(méi)有生產(chǎn)訂單時(shí)，為了測(cè)試能否達(dá)成研發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)，會(huì)進(jìn)行小試、中試及產(chǎn)品試制等環(huán)節(jié)。
二、研發(fā)領(lǐng)料在研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的階段
研發(fā)可以分為以下五個(gè)階段：市場(chǎng)調(diào)研與設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、實(shí)驗(yàn)室、小試、中試階段。在后三個(gè)階段，有可能因研發(fā)項(xiàng)目需求，領(lǐng)用材料進(jìn)行測(cè)試，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生研發(fā)領(lǐng)料的情況。
三、研發(fā)領(lǐng)用原材料后的三種結(jié)果
1.直接消耗至沒(méi)有價(jià)值；
2.形成的下腳料、殘次品、中間試制品；
3.形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品。
四、賬務(wù)處理方法
針對(duì)上述研發(fā)領(lǐng)用的原材料最終去向，我們可以劃分以下幾個(gè)方面進(jìn)行處理：
（一）研發(fā)材料直接消耗至沒(méi)有價(jià)值，公司無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）對(duì)于研發(fā)形成的廢料銷售處理時(shí)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)的要求確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。但對(duì)于廢料銷售沒(méi)有明確規(guī)定，廢料到底是不是副產(chǎn)品？正常來(lái)說(shuō)，廢料也有可能不屬于副產(chǎn)品。
實(shí)操層面，如果廢料是偶爾產(chǎn)生的，價(jià)值不高，就不從研發(fā)費(fèi)用中轉(zhuǎn)入存貨成本，直接確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；
如果廢料是持續(xù)產(chǎn)生，金額又比較大，應(yīng)該考慮從研發(fā)費(fèi)用中轉(zhuǎn)出相應(yīng)金額計(jì)入存貨成本。
如果是IPO審計(jì)，即使金額較小，還是要從研發(fā)費(fèi)用中轉(zhuǎn)出相應(yīng)金額至存貨成本。
（三）分兩種情況，1、研發(fā)最終形成產(chǎn)品對(duì)外銷售；2、形成樣品免費(fèi)贈(zèng)送客戶進(jìn)行驗(yàn)證測(cè)試。
針對(duì)上述第1種情況，研發(fā)形成的產(chǎn)品入庫(kù)當(dāng)期沖減研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入存貨科目，對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)處理如下：
（1）入庫(kù)時(shí)沖減研發(fā)費(fèi)用
借：庫(kù)存商品
貸：研發(fā)費(fèi)用
（2）對(duì)外銷售時(shí)候確認(rèn)收入及成本
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
詳細(xì)的分析見(jiàn)《研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品，對(duì)外銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理和高新口徑研發(fā)費(fèi)用金額的認(rèn)定》
針對(duì)上述第2種情況，研發(fā)形成的樣品免費(fèi)贈(zèng)送客戶進(jìn)行驗(yàn)證測(cè)試的，公司無(wú)需進(jìn)行特殊會(huì)計(jì)處理，建立臺(tái)賬進(jìn)行備查登記即可。
五、加計(jì)扣除的可行性
不一定。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)的表述非常明確：“（四）特殊收入的扣減：企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除?！?/span>
六、在2023年做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，此部分研發(fā)費(fèi)用要進(jìn)行分析
1、可以加計(jì)扣除；
2、可以加計(jì)扣除，研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品，未來(lái)產(chǎn)生收入時(shí)，要扣減，不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
3、（1）本年度未對(duì)外銷售時(shí)，有兩種選擇：
A、本年度先可以加計(jì)扣除，后續(xù)年度銷售時(shí)，再?zèng)_減銷售年度可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，不足沖減，無(wú)限期向下一年度遞延；
B、由于未來(lái)年度一定會(huì)產(chǎn)生銷售，因此本年度直接放棄加計(jì)扣除；
（2）本年度已對(duì)外銷售——研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
七、注意事項(xiàng)
1、產(chǎn)品中間試驗(yàn)、產(chǎn)品試制時(shí)，僅是材料不能加計(jì)扣除，消耗的人工、制造費(fèi)用等，還是可以加計(jì)扣除的；
2、由于研發(fā)費(fèi)用每年20%核查比率，因此，如果研發(fā)領(lǐng)料享受加計(jì)扣除，要準(zhǔn)備好《研發(fā)領(lǐng)料后續(xù)跟蹤表》。
